L’ABC est fréquemment présentée comme la méthode de
référence d’évaluation de coûts. En nous inspirant d’un exemple d’application
de l’ABC proposé par Robert Kaplan et Steven Anderson (2004).
Soit un service expédition d’une entreprise marocaine qui
réalise trois types de prestations : expéditions au Maroc, en Afrique et
dans les autres pays. Le service consomme 12 000 de ressources et lors de
la mise en place de l’ABC, la répartition des temps passés entre les activités
a été évaluée.
Répartition
des temps
|
Ressources
|
Nombre
d'expéditions
|
Coût
par expédition
|
|
Maroc
|
50%
|
6
000
|
600
|
10
|
Afrique
|
40%
|
4
800
|
240
|
20
|
Autres pays
|
10%
|
1
200
|
30
|
40
|
Total
|
100%
|
12
000
|
La répartition des temps permet de déterminer les ressources
consommées par chacune des activités et à partir du nombre d’inducteurs, un
coût par expédition est déterminé.
L’utilisation d’une méthode d’équivalence permet d’obtenir
des résultats comparables.
Le coût par équivalent expédition Maroc (10) est obtenu en divisant le montant des ressources consommées (12 000) par l’activité de la période mesuré en équivalent expédition Maroc (1 200). Les coûts par expédition sont le produit des coefficients d’équivalence par le coût de l’équivalent expédition Maroc (10).
|
Coefficient
d'équivalence
|
Nombre
d'expéditions
|
Activité
en équivalents
expédition
Maroc
|
Coût
par
expédition
|
|
|
Maroc
|
1
|
600
|
600
|
10
|
|
Afrique
|
2
|
240
|
480
|
20
|
|
Autres pays
|
4
|
30
|
120
|
40
|
|
Total
|
|
|
1
200
|
Le coût par équivalent expédition Maroc (10) est obtenu en divisant le montant des ressources consommées (12 000) par l’activité de la période mesuré en équivalent expédition Maroc (1 200). Les coûts par expédition sont le produit des coefficients d’équivalence par le coût de l’équivalent expédition Maroc (10).
Imaginons qu’au cours de la période suivante, l’entreprise
développe son activité en Europe (autres pays). Ce développement induit une
augmentation des ressources consommées à 15 000. En prenant en
considération les nouveaux niveaux d’activité les coûts obtenus sont les
suivants :
Répartition
des temps |
Ressources
|
Nombre
d'expéditions |
Coût par
expédition |
|
Maroc
|
50%
|
7
500
|
610
|
12,30
|
Afrique
|
40%
|
6
000
|
235
|
25,53
|
Autres pays
|
10%
|
1
500
|
120
|
12,50
|
Total
|
100%
|
15
000
|
Dans ces conditions, le coût l’expédition vers les autres
pays devient équivalent à celui des expéditions Maroc. C’est la conséquence
directe de l’utilisation d’une répartition des temps qui n’a pas été mise à
jour. Robert Kaplan et Steven Anderson (2004) soulignent l’impossibilité
de mettre à jour ces coefficients qui induirait des coûts trop importants.
Une évaluation des coûts au moyen des coefficients d’équivalence
permet de pallier cette faiblesse :
Coefficient
d'équivalence |
Nombre
d'expéditions |
Activité
en équivalents
expédition Maroc |
Coût
par
expédition |
|
Maroc
|
1
|
610
|
610
|
9,62
|
Afrique
|
2
|
235
|
470
|
19,23
|
Autres pays
|
4
|
120
|
480
|
38,46
|
Total
|
1
560
|
La comparaison de ces coûts obtenus avec la méthode fondée
sur les équivalences avec ceux obtenus pour la première période révèle une plus
grande cohérence de ceux obtenus avec la première méthode :
ABC t1
|
Equivalences t1
|
ABC t2
|
Equivalences t2
|
|
Maroc
|
10
|
10
|
12,30
|
9,62
|
Afrique
|
20
|
20
|
25,53
|
19,23
|
Autres pays
|
40
|
40
|
12,50
|
38,46
|
Même si cet exemple n’est pas construit de manière innocente, il illustre le fait que la méthode des équivalences souvent présentée comme rudimentaire permet d’obtenir des coûts plus cohérents que l’ABC.
Bibliographie
Kaplan, R., & Anderson, S. (2004, November).
Time-Driven Activity-Based Costing. Harvard
Business Review , 131-138.
